Στις Ηνωμένες Πολιτείες, οι εταιρείες μπορούν να επιλέξουν να φορολογούνται σε εταιρικό επίπεδο ή σε επίπεδο μετόχων. Μια εταιρία που επιλέγει να φορολογηθεί ως εταιρικό επίπεδο καταθέτει δική της φορολογική δήλωση, μετρά το φορολογητέο εισόδημά της και υπολογίζει τον φόρο χρησιμοποιώντας τους συντελεστές φορολογίας εταιρειών. Αυτή η θεραπεία ονομάζεται εταιρεία C. Όταν οι εταιρίες C διανέμουν κέρδη στους μετόχους τους με τη μορφή μερισμάτων, τα μερίσματα αυτά αποτελούν φορολογητέο εισόδημα προς τον μέτοχο.
Εναλλακτικά, οι εταιρείες μπορούν να επιλέξουν να φορολογούνται σε επίπεδο μετόχων. Η εταιρεία καταγράφει ακόμη τη δική της φορολογική δήλωση και μετρά το φορολογητέο εισόδημά της. Αυτό το φορολογητέο εισόδημα, μαζί με διάφορες εκπτώσεις και φορολογικές ελαφρύνσεις, κατανέμεται μεταξύ των μετόχων. Κάθε μέτοχος περιλαμβάνει το μέρος του εταιρικού εισοδήματος, τις εκπτώσεις και τις πιστώσεις στο πλαίσιο της προσωπικής φορολογικής δήλωσης του μετόχου. Δεν εφαρμόζεται φόρος εισοδήματος σε εταιρικό επίπεδο. Αντ 'αυτού, όλα τα στοιχεία του εισοδήματος φορολογούνται χρησιμοποιώντας τους συντελεστές φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων. Αυτή η θεραπεία ονομάζεται S Corporation. Το γράμμα S αναφέρεται στο υποκεφάλαιο S του κεφαλαίου 1 του κώδικα εσωτερικών εσόδων.
4 Γενικά χαρακτηριστικά των εταιρειών S
- Οι εταιρείες S είναι εταιρίες που επιλέγουν να μεταβιβάσουν τα έσοδα, τις απώλειες, τις εκπτώσεις και τις πιστώσεις προς τους μετόχους τους για ομοσπονδιακούς φορολογικούς σκοπούς.
- "Οι μέτοχοι των εταιρειών S αναφέρουν τη ροή των εσόδων και των ζημιών στις προσωπικές τους φορολογικές δηλώσεις και υπολογίζονται με βάση τους συντελεστές φόρου εισοδήματός τους".
- "Αυτό επιτρέπει στις εταιρίες S να αποφύγουν τη διπλή φορολόγηση του εταιρικού εισοδήματος."
- "Οι εταιρείες S είναι υπεύθυνες για το φόρο επί ορισμένων ενσωματωμένων κερδών και παθητικού εισοδήματος σε επίπεδο οντότητας."
Πηγή: S Corporations, IRS.gov.
Φόροι εφαρμόζονται σε εταιρικό επίπεδο
Οι εταιρείες S είναι υπεύθυνες για την καταβολή των ακόλουθων φόρων σε εταιρικό επίπεδο.
- Υπέρβαση καθαρού παθητικού εισοδήματος
- Το LIFO ανακτά το φόρο
- Φόρος ενσωματωμένων κερδών
Ο υπερβολικός καθαρός παθητικός φόρος εισοδήματος και ο φόρος ανάκτησης LIFO ισχύουν μόνο εάν μια εταιρεία S ήταν προηγουμένως φορολογητέα εταιρεία C ή εάν η εταιρεία S πέρασε σε μια αναδιάρθρωση χωρίς φορολογία με εταιρεία C.
Το πλεόνασμα καθαρού παθητικού εισοδήματος είναι φόρος εταιρικού επιπέδου για το παθητικό εισόδημα που αποκτάται από μια εταιρεία S. Το παθητικό εισόδημα περιλαμβάνει εισόδημα από τόκους, μερίσματα, έσοδα, ενοίκια και δικαιώματα εκμετάλλευσης (άρθρο 1362, παράγραφος 3, στοιχείο γ) του Κώδικα Εσωτερικών Εισοδημάτων. Εάν το παθητικό εισόδημα υπερβαίνει το 25% των ακαθάριστων εσόδων της S, ο IRS παρέχει ένα φύλλο εργασίας για τον υπολογισμό αυτού του υπερβάλλοντος καθαρού παθητικού φόρου εισοδήματος στις οδηγίες για το έντυπο 1120S (pdf).
Ο φόρος ανάκτησης LIFO ισχύει εάν ισχύει μία από τις ακόλουθες δύο προϋποθέσεις για την εταιρεία S:
"Η εταιρεία χρησιμοποίησε τη μέθοδο τιμολόγησης του αποθέματος LIFO για το τελευταίο φορολογικό της έτος ως εταιρεία C, ή
"Η εταιρία AC μεταβίβασε το απόθεμα LIFO στην εταιρεία σε μια συναλλαγή μη αναγνώρισης στην οποία τα περιουσιακά στοιχεία αυτά μεταβιβάστηκαν με βάση ακίνητα".
Πηγή: οδηγίες για τη γραμμή 22α στις οδηγίες για το έντυπο 1120S, IRS.gov. Για περισσότερες λεπτομέρειες σχετικά με τον φόρο ανάκτησης LIFO, ανατρέξτε στην ενότητα 1.1363-2 του Κανονισμού Φορολογίας Εισοδήματος.
Το LIFO παραπέμπει στη μέθοδο της τελευταίας κατάθεσης, για πρώτη φορά, για τη μέτρηση των αποθεμάτων για φορολογικούς σκοπούς.
Ο ενσωματωμένος φόρος κερδών εφαρμόζεται όταν μια εταιρία S διαθέτει ένα περιουσιακό στοιχείο εντός πέντε ετών από την απόκτηση αυτού του περιουσιακού στοιχείου και η εταιρεία S είτε
- απέκτησε το περιουσιακό στοιχείο όταν η εταιρεία S ήταν εταιρεία C, ή
- απέκτησε το περιουσιακό στοιχείο σε μια συναλλαγή με την οποία η βάση του περιουσιακού στοιχείου προσδιορίζεται με βάση τη βάση του στην κατοχή εταιρείας Γ.
Για λεπτομέρειες, βλ. Μέρος ΙΙΙ των οδηγιών για το πρότυπο Δ για το έντυπο 1120S, IRS.gov. βλ. επίσης τμήμα 1374 του Κώδικα Εσωτερικού Εισοδήματος και τμήμα 1.1374-1 του Κανονισμού Φορολογίας Εισοδήματος μέσω του τμήματος 1.1374-10.
Μεταβατική μεταχείριση των φορολογικών στοιχείων
Οι εταιρείες S περνούν από στοιχεία εισοδήματος, έκπτωσης και πίστωσης φόρου στους μετόχους τους. Ως "pass-through" νοείται το εισόδημα και άλλα φορολογικά στοιχεία που απορρέουν από την εταιρική επιστροφή στις προσωπικές φορολογικές δηλώσεις των μετόχων.
Ας πάρουμε ένα απλό παράδειγμα. Ας υποθέσουμε ότι η ABC Corporation είναι εταιρεία S και έχει έναν μόνο μέτοχο, ο κ. D. ABC έχει καθαρό φορολογητέο εισόδημα $ 100.000. Αυτά τα εκατό χιλιάδες δολάρια αναφέρονται από την εταιρεία στον μέτοχο μέσω του Προγράμματος K-1. Ο μέτοχος λαμβάνει αυτό το ποσό από τον Πρόγραμμα K-1 και τον αναφέρει στον Πρόγραμμα Ε της σελίδας 2 και προσθέτει αυτά τα έσοδα στο υπόλοιπο εισόδημά του στο Έντυπο 1040.
Η μετακόμιση σημαίνει ότι τα στοιχεία εισοδήματος, έκπτωσης ή πίστωσης διατηρούν τον χαρακτήρα τους καθώς απορρέουν από την εταιρία S στην προσωπική φορολογική δήλωση του μετόχου. Εάν η εταιρεία S πώλησε ορισμένα περιουσιακά στοιχεία που πληρούν τις προϋποθέσεις για μακροπρόθεσμη μεταχείριση κεφαλαιουχικών κερδών, το εισόδημα αυτό εμφανίζεται ως μακροπρόθεσμο κέρδος από τον Πρόγραμμα K-1 από την εταιρεία προς τον μέτοχο και, ως εκ τούτου, το άτομο θα αναφέρει αυτά τα έσοδα του Προγράμματος Δ ως μακροπρόθεσμα κέρδη.
Ομοίως, ας υποθέσουμε ότι μια εταιρία S δωρίζει χρήματα σε φιλανθρωπικούς σκοπούς. Το στοιχείο αυτό αναφέρεται ως φιλανθρωπική δωρεά στο Πρόγραμμα K-1. Και ο μέτοχος θα αναφέρει το μέρος της φιλανθρωπικής δωρεάς ως αναλυτική παρακράτηση για φιλανθρωπικούς σκοπούς.
Η μετακύλιση των φορολογικών στοιχείων σημαίνει ότι όλα τα στοιχεία εισοδήματος, έκπτωσης και φορολογικές πιστώσεις αντιμετωπίζονται με τον κατάλληλο τρόπο όταν τα στοιχεία αυτά αναφέρονται στη φορολογική δήλωση του μετόχου.